“ใบกำกับภาษีที่ไม่ได้ระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้ได้รับจะนำมาใช้เป็นภาษีซื้อได้หรือไม่ และผู้ออกใบกำกับภาษีจะมีความผิดหรือไม่ ”
มีประเด็นอยู่ไม่น้อย เพราะเรื่องอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มนั้น สัมพันธ์กับใบกำกับภาษีโดยตรงเนื่องจากในใบกำกับภาษีนั้นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งเป็นผู้ออกใบกำกับภาษี จะต้องระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มให้ชัดเจน เพื่อเป็นหลักฐานแสดงว่าได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นจำนวนเท่าใด ส่วนผู้รับใบกำกับภาษีก็จะใช้เป็นหลักฐานว่าได้จ่ายหรือพึงจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่ผู้ขายสินค้าหรือผู้ให้บริการตามใบกำกับภาษีนั้นแล้ว
แต่เนื่องจากกฎหมายได้กำหนดรายละเอียดของรายการที่ผู้ออกใบกำกับภาษีจะต้องระบุไว้ในใบกำกับภาษีจะต้องระบุไว้ในใบกำกับภาษี (มาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร) ว่าอย่างน้อยต้องมีรายการดังนี้
(1) คำว่า “ใบกำกับภาษี” ในที่เห็นได้เด่นชัด
(2) รายการ ชื่อ ที่อยู่ เลขประจำตัวผู้เสียภาษีของผู้ออกใบกำกับภาษี
(3) รายการ ชื่อ ที่อยู่ ของผู้ซื้อสินค้าหรือบริการ
(4) รายการ เลขที่ เล่มที่ (ถ้ามี)
(5) รายการ ชื่อ ชนิด ประเภท/มูลค่าของสินค้าหรือบริการ
(6) รายการจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากมูลค่าของสินค้าหรือบริการ โดยแยกออกจากมูลค่าของสินค้าและหรือของบริการให้ชัดแจ้ง
(7) วัน เดือน ปี ที่ออกใบกำกับภาษี
(8) ข้อความอื่นที่อธิบดีกำหนด ได้แก่
ดูจากรายการของใบกำกับภาษีที่กฎหมายบังคับให้มีอยู่ในใบกำกับภาษีแบบเต็มรูปตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร ที่กล่าวข้างต้น จะเห็นได้ว่า ไม่มีการกำหนดว่าใบกำกับภาษีจะต้องระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ในใบกำกับภาษี ดังนั้น ถ้าใบกำกับภาษีไม่ได้ระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม จะถือว่าใบกำกับภาษีนั้นไม่ถูกต้องไม่ได้ แถมถ้ามีการระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งถือว่ามีรายการมากกว่าที่กฎหมายกำหนด ก็ไม่ผิดกติกาอีกเช่นกัน
แต่มีข้อสังเกตฝากไว้ให้ระวังในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มก็คือ อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มในปัจจุบันนั้นมีแค่ 2 อัตราที่ใช้จัดเก็บอยู่ คือ อัตราร้อยละ 7.0 และอัตราร้อยละ 0 เท่านั้นเคยมีกรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนนำใบกำกับภาษีซึ่งระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มร้อยละ 10.0 (เก็บตกมาจากช่วงปี 2540 – 2542 ซึ่งจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10.0) มาใช้เนื่องจากจัดพิมพ์ไว้ล่วงหน้าเป็นจำนวนมาก โดยขีดฆ่าตัวเลข 10.0 แล้วแก้ไขเป็น 7.0 และมอบให้ผู้ซื้อสินค้า ต่อมาเจ้าหน้าที่ได้ตรวจพบว่าเป็นใบกำกับภาษีที่มีการแก้ไขรายการที่อยู่ในใบกำกับภาษี แต่เนื่องจากรายการอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ใช่รายการที่บังคับให้ต้องมีในใบกำกับภาษี ตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่ถือเป็นความผิดเพราะเมื่อแก้ไขรายการดังกล่าว ก็ไม่ทำให้ใบกำกับภาษีฉบับนั้นไม่สมบูรณ์แต่ประการใด
ที่มา : www.pattanakit.net
