ตามข้อเท็จจริงมีว่า ได้มีผู้เสียภาษีท่านหนึ่ง สมมุติ ชื่อ “นาย พ” ได้ยื่นแบบแสดงรายงานภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภ.ง.ด. 90 สำหรับปีภาษี 2550 ผ่านระบบเครือข่ายอินเตอร์เน็ต ขอคืนภาษีเป็นจำนวนเงิน 323,712.42 บาท มีรายละเอียด ดังนี้
นาย พ มีเงินได้พึงประเมินประเภทต่างๆ คือ เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ประเภทเงินเดือน กับเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (4) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร ประเภทเงินปันผลจากบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศไทยแห่งหนึ่ง
ต่อมา เจ้าพนักงานประเมินได้ประเมินเรียกเก็บภาษีเงินได้จากนาย พ. จำนวน 1,375,077.96 บาท เนื่องจาก เงินได้ที่ได้รับ จากบริษัทดังกล่าว มิใช่เงินพึงประเมินที่เป็นเงินปันผลตามมาตรา 40 (4) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร หากแต่เป็นเงินได้พึงประเมินตามตามตรา 40 (4) (ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร อันเป็นผลประโยชน์ที่ได้จากการเลิกกิจการ ซึ่ง นาย พ. ได้นำเงินไปชำระภาษีตามหนังสือแจ้งการประเมิน พร้อมยื่นแบบ ภ.ง.ด. 91 สำหรับปีภาษี 2550 เพิ่มเติม แสดงเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยไม่นำเงินปันผลมารวมคำนวณภาษี เป็นภาษีที่ต้องชำระ 9,609.93 บาท และนำภาษีที่ชำระตามหนังสือแจ้งการประเมินจำนวน 1,375,077.96 บาท มาเครดิตภาษี ทำให้มีภาษีที่ชำระไว้เกิน ซึ่งการยื่นแบบและทำการปรับปรุงการคำนวณภาษี โดยไม่นำเงินปันผลมารวมคำนวณภาษี ผู้เสียภาษีมีสิทธิกระทำได้ ตามแนวคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากร ที่ 21/2533 เรื่อง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินปันผลหรือส่วนแบ่งของกำไรที่ได้รับจากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย และไม่ได้จดทะเบียนตามกฎหมายว่าด้วยตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย ลงวันที่ 13 มิถุนายน พ.ศ. 2533
มีปัญหาว่า นาย พ. สมควรได้รับคืนเงินภาษี 1,365,468.03 บาท ตามที่ร้องขอ หรือไม่อย่างไร
เกี่ยวกับเรื่องนี้ กรมสรรพากรได้มีคำแนววินิจฉัย ตามหนังสือกรมสรรพากรที่ กค 0702/6827 ลงวันที่ 26 สิงหาคม 2554 ว่า
กรณีนาย พ. นำเงินได้พึงประเมินที่ได้รับจากบริษัท อ. จำนวน 6,287,700 บาท ไปรวมคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยใช้สิทธิเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากเงินได้พึงประเมินดังกล่าว นาย พ. ไม่มีสิทธินำมาเครดิตภาษี เจ้าพนักงานประเมินจึงทำการประเมินภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและเรียกเก็บไปยัง นาย พ. ซึ่งนาย พ. ได้นำเงินไปชำระภาษีตามหนังสือแจ้งการประเมิน จึงถือได้ว่า นาย พ. ได้ใช้สิทธิเลือกนำเงินปันผลมารวมคำนวณภาษีกับเงินได้อื่นเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาแล้ว ดังนั้น เมื่อนาย พ. ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 91 สำหรับปีภาษี 2550 เพิ่มเติม แสดงเงินได้พึ่งประเมินตามมาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยไม่นำเงินปันผลมารวมคำนวณภาษี จึงไม่อาจกระทำได้ และไม่มีสิทธินำเงินภาษีที่ชำระตามการประเมินมาเครดิตภาษี
ที่มา : www.pattanakit.ne
