ผลกระทบด้านภาษีของ TFRS 15

ผลกระทบด้านภาษีของ TFRS 15



ผลกระทบด้านภาษีของ TFRS 15 (รายได้จากสัญญาที่ทำกับลูกค้า) มีความสำคัญอย่างมาก โดยเฉพาะในบริบทของการบันทึกรายได้ที่อาจเปลี่ยนไปจากมาตรฐานเดิม (TAS 18 หรือ TAS 11) ซึ่งอาจส่งผลกระทบต่อฐานภาษีเงินได้นิติบุคคลในแต่ละงวดบัญชี ดังนี้

สาระสำคัญของ TFRS 15 โดยสรุป

• ใช้หลัก "การโอนความควบคุม" แทน "การโอนความเสี่ยงและผลตอบแทน"
• รายได้รับรู้เมื่อมีการส่งมอบตามข้อกำหนดในสัญญา
• แยกองค์ประกอบของสัญญาหลายประเภทรายได้ เช่น สินค้า + บริการ + ส่วนลด + โบนัส + ประกัน ฯลฯ

ผลกระทบทางภาษีที่อาจเกิดขึ้น

1. การเปลี่ยนแปลงเวลาการรับรู้รายได้

• TFRS 15 อาจทำให้บริษัทรับรู้รายได้ “เร็วขึ้น” หรือ “ช้าลง” กว่ามาตรฐานเดิม
• สรรพากรยังคงใช้หลัก "เกณฑ์คงค้าง" หรือ "เกณฑ์สิทธิ" ตามประมวลรัษฎากร
• ดังนั้น ฐานรายได้เพื่อเสียภาษีอาจต่างจากฐานบัญชี

ตัวอย่าง

บริษัทให้บริการติดตั้งระบบ และรับรู้รายได้บางส่วนเมื่อเริ่มติดตั้ง

→ บัญชีตาม TFRS 15 อาจเลื่อนการรับรู้

→ แต่สรรพากรอาจถือว่าเกิดรายได้แล้ว ต้องเสียภาษีทันที

2. รายได้ค้างรับ / รายได้รับล่วงหน้า

• หากมีการรับเงินล่วงหน้าแล้วรับรู้รายได้ภายหลังตาม TFRS 15 → บัญชีถือเป็นหนี้สิน
• แต่ทางภาษี อาจต้องถือเป็นรายได้ทันที หากไม่มีข้อยกเว้นชัดเจนในกฎหมาย

3. ต้นทุนตามสัญญา

• ต้นทุนบางประเภท เช่น ค่าหาโครงการ หรือค่าคอมมิชชั่น อาจบันทึกเป็น "ทรัพย์สิน" ตาม TFRS 15 และทยอยตัดค่าใช้จ่าย
• แต่ภาษีอาจให้ตัดได้เมื่อเกิดรายการจริง → เกิด Temporary Difference

4. ภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (Deferred Tax)

• เมื่อมีความแตกต่างของรายได้หรือค่าใช้จ่ายตามบัญชีและตามภาษี

→ บริษัทต้องบันทึก สินทรัพย์หรือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

สิ่งที่ต้องทำ

• วิเคราะห์ผลกระทบของ TFRS 15 ต่อ รูปแบบการรับรู้รายได้
• จัดทำ reconciliation ระหว่างกำไรทางบัญชีกับกำไรทางภาษี
• พิจารณาการตั้ง Deferred Tax Asset/Liability
• ตรวจสอบ สัญญากับลูกค้า เพื่อจัดประเภทรายได้ให้เหมาะสมทั้งด้านบัญชีและภาษี

ข้อแนะนำเพิ่มเติม

• ควรมีการปรึกษานักบัญชีและผู้เชี่ยวชาญด้านภาษี เพื่อประเมินผลกระทบเฉพาะกิจการ
• หากมีรายการที่อาจเป็นข้อโต้แย้งทางภาษี ควรจัดทำเอกสารประกอบชัดเจนเพื่อป้องกันความเสี่ยงการประเมินย้อนหลัง

เขียนและเรียบเรียงโดย : บริษัท โปรซอฟท์ ซีอาร์เอ็ม จำกัด | 30 มิถุนายน 2568